5月1日起,金税三期再出重大规定,会计人的劳动节将更辛苦了……


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原本3月份税务总局制定了《增值税纳税申报比对管理操作规程(试行)》要实行,结果有将金税三期系统调整到5月份,最近这段时间政策不断,5月份会计人没得休了,将会是会计人更忙碌的一个月,先看一则国税总局最新通知:
5月1日金税三期再升级!
国家税务总局关于发布财务报表数据转换参考标准及完善网上办税系统的通知
税总发〔2018〕32号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局,国家税务总局驻各地特派员办事处,局内各单位:
为贯彻落实国务院深化“放管服”改革的决策部署,优化税收营商环境,进一步方便纳税人办理税收业务,税务总局编制了《财务报表数据转换参考标准v1.0》(以下简称《参考标准》),现予以发布,并就有关问题通知如下:
一、《参考标准》包括公用参考数据标准、按会计制度分列的34个参考数据标准以及安全要求(详见附件)。
二、各省税务机关应当遵照《参考标准》,升级完善网上办税系统,制定网上办税系统与企业财务软件对接的接口规范并开放接口,实现网上办税系统与企业财务软件的对接,支持自动计算应报税税额功能和更正申报表功能,
支持企业财务报表数据格式与纳税申报财务报表数据格式之间的自动转换 (经参数配置),实现申报表、财务报表联网报送,缩短企业的纳税申报时间。
三、各省税务机关开放接口应当符合国家信息安全保护要求,确保纳税人报送数据的安全。
四、各省税务机关开放接口后,应就企业使用相关接口的办理条件、办理时限、办理方式、报送资料及流程等编制使用指南并进行公开和宣传,便于纳税人掌握,顺利实现财务报表自动转换和联网报送。
五、北京、上海税务机关应当于2018年3月底前完成接口开放、公开、宣传等相关工作,其他省税务机关最迟应于2018年4月底前完成上述工作。
附件:1.金税三期工程财务报表报送与信息采集公用参考数据标准(V1.0.00,电子稿)
2.金税三期工程财务报表报送与信息采集参考数据标准(V1.0.00,按会计制度分列,共34个,电子稿)
3.数据转换工具客户端安全要求(电子稿)
国家税务总局
2018年3月16日


最严增值税纳税申报比对将至
01
增值税与企业所得税的申报区别
增值税一般是按月(或按季)申报缴纳,其税额依托于增值税发票,除了增值税专票、普票这些带“增值税”的发票, 其它发票其实也是增值税发票。
所以企业只需要用开具出去的发票(销项)减去取得的发票(进项)再乘以相应的税率即可准确算出每月要缴纳的增值税税额。也因此,增值税不存在预缴和汇算清缴的说法(特殊行业如房产、建筑的一些应税行为仍存在预缴)。
而 企业所得税需要平时先按月(或按季)预缴 ,次年初(1月1日至5月31日)时,再对上年全年预缴的所得税进行汇算清缴。
企业每月缴纳增值税和预缴所得税的方式就是“纳税申报”——填写相应的纳税申报表申报到税局并缴纳税额。但在这个过程中,总
有一些企业会将税额算错,因此,税局会对企业申报的数据进行核实。
税局会用什么样的方法和标准来核实呢?核实增值税主要依据 《增值税纳税申报比对管理操作规程(试行)》 ,核实所得税主要依据
《纳税评估管理办法》。
02
增值税纳税申报比对
《增值税纳税申报比对管理操作规程(试行)》是税务总局于去年10月制定的,本来打算 今年3月1日开始施行。
可计划没赶上变化,根据总局的最新通知, 该规程的施行日期由2018年3月1日调整为2018年5月1日。

之所以有此调整,估计是因为很多省市国税局的 金税三期软件系统尚未跟上形势 ,所以总局同时还在最新通知中明确要求各省市国税局要加强统筹协调,认真
做好相关软件系统调试 等各项工作,以确保该比对规则顺利施行。不然,可能还会再次推迟。
虽然推迟到了5月执行,可《增值税纳税申报比对管理操作规程(试行)》的具体条款都是拟定好的,我们来具体看下 税局会如何对企业的增值税申报数据进行核对。
03
票表税比对
企业计算增值税税额的依据是开具和取得的发票差额,所以 税局会对企业的所有发票、纳税申报表和缴纳税款进行票表税比对 ,其涉及的资料如下:1.企业填报的纳税申报表及其附列资料。
2.企业对外开具的增值税专票与普票。
3.企业取得的普票和进项抵扣凭证(专票和海关专用缴款书)。
4.企业的税款入库信息。
5.企业满足的增值税税收优惠信息。
票表税三项的两两比对具体为表表比对、票表比对和表税比对。
一、表表比对

主要看企业的纳税 申报表表内、表间的勾稽关系、逻辑关系是否合理。
企业在填写纳税申报表时,要根据自身实际情况和每个栏次的提示进行填写,没有的或者不适用的不填。而且一定要严格按照顺序填写,系统会根据已填内容自动生成一些数据,如果不按照顺序,系统会报错。
增值税纳税申报表填报顺序如下:
《增值税纳税申报表附列资料(一)》(本期销售情况明细)第1至11列;
《增值税纳税申报表附列资料(三)》(服务、不动产和无形资产扣除项目明细);
《增值税纳税申报表附列资料(一)》(本期销售情况明细)剩余部分;
《增值税纳税申报表附列资料(五)》(不动产分期抵扣计算表);
《固定资产(不含不动产)进项税额抵扣情况表》;
《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细);
《本期抵扣进项税额结构明细表》;
《增值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表);
最后根据以上表的填写数据填写主表《增值税纳税申报表》。
# 二、票表比对
比对企业当期的发票(其他凭证)与纳税申报表。由于小规模纳税人不能取得专票,所以在票表比对时与对一般纳税人的比对标准有所不同。
税局对增值税小规模纳税人票表比对标准如下:
1.当期开具的专票金额是否小于等于申报表填报的专票销售额。
2.当期开具的普票金额是否小于等于申报表填报的普票销售额。
3.申报表中的预缴税额是否小于等于实际已预缴的税款。
4.当期申报免税销售额的,是否有增值税优惠备案信息。
而税局对增值税一般纳税人的票表比对标准要更复杂和严格:
1、销项比对
当期开具发票的金额、税额合计数是否小于等于当期申报的销售额、税额合计数。
当期申报免税销售额、即征即退销售额的,是否有增值税优惠备案信息。
2、进项比对
当期已认证的进项专票上注明的金额、税额合计数是否大于等于申报表中本期申报抵扣的专票进项金额、税额合计数。
经稽核比对相符的海关进口增值税专用缴款书上注明的税额合计数是否大于等于申报表中本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书的税额。
取得的代扣代缴税收缴款凭证上注明的增值税税额合计数是否大于等于申报表中本期申报抵扣的代扣代缴税收缴款凭证的税额。
取得的《出口货物转内销证明》上注明的进项税额合计数是否大于等于申报表中本期申报抵扣的外贸企业进项税额抵扣证明的税额。
依据相关凭证注明的金额计算抵扣进项税额的,计算得出的进项税额是否大于等于申报表中本期申报抵扣的相应凭证税额。
红字专票信息表中注明的应作转出的进项税额是否等于申报表中进项税额转出中的红字专票信息表注明的进项税额。
申报表中进项税额转出金额是否大于0。
## 三、表税比对
比对企业当期申报的应纳税款与实际入库税款。看企业当期申报的应纳税款是否小于等于当期实际入库税款。
当然,具体的比对方法和标准肯定不止于此,各地税局还会根据实际情况设置更多行之有效的比对手段。
上述整个比对过程是由税局的金税三期系统和相应专业人员共同完成的,一旦发现异常,对企业将采取一定的惩罚措施。
04
金三比对出异常如何处罚?
1. 在申报比对过程中,一旦比对结果不符,将远程锁上该企业的金税盘或税控盘,导致企业财务无法正常运行,开不了发票。 2. 此时,税局会派一名异常处理岗人员与企业联系,核实导致不符的原因。
3. 若异常处理岗人员发现仅因相关资格未备案(或其他非逃漏税情形)造成比对不符的,将会对企业税控盘进行解锁。
4. 若异常处理岗人员核实后认为不能解除异常的,税控盘继续被锁,并由税源管理部门做下一步核实处理。
5. 若税源管理部门核实后认为可以解除异常的,将会对企业税控盘进行解锁。
6. 若税源管理部门核实后发现企业涉嫌虚开发票等行为,并经稽查部门分析判断符合稽查立案的,该比对异常将转交稽查部门处理,税控盘继续被锁;
7. 经税务稽查部门处理并做相应处罚后可解除异常的,将会对企业税控盘进行解锁。
申报比对标准恰到好处,这对于有可疑迹象的企业来说,完全 有可能月月被比对出异常,次次被锁税控盘,所以请大家遵守政策,规范企业。
不过这种情况的企业可以向税局申请进入白名单,各省市 税局会将征收方式、发票开具等业务存在特殊情形的企业列入白名单管理
,然后根据实际情况确定没那么严格的申报比对规则,不会轻易锁这些企业的税控盘。
再来看看税局对企业所得税的纳税申报如何进行比对与核查。
05
企业所得税纳税申报比对
如上所述,税局核实企业所得税的主要依据是 《纳税评估管理办法》 。税局会根据《纳税评估管理办法》的标准,并运用数据信息比对分析的方法,对企业所得税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的分析。

跟增值税涉及的主体一样,税局仍然是借助 金税三期系统和相关专业人员(纳税评估管理员) 对企业所得税的申报数据进行比对,大致如下:
1. 金税三期系统一旦发现企业申报数据出现错漏之处,就会自动预警;
2. 纳税评估管理员将企业申报数据与其财务会计数据进行比较;
3. 纳税评估管理员将企业申报数据与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较
4. 纳税评估管理员将企业申报数据与历史同期数据进行纵向比较;
5. 纳税评估管理员参照金税三期预警值分析税种间的关联关系及其异常变化;
6. 纳税评估管理员将企业申报情况与其生产经营实际情况相对照,分析其合理性;
7. 纳税评估管理员将企业生产经营结构,主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较,以推测企业实际纳税能力。
当然,税局制定的这些标准也只能作为参考,在具体的比对案子中税局也会根据实际情况进行比对标准的调整。
06
比对规则附表
增值税一般纳税人票表比对规则:一般纳税人销项比对规则

当期开具发票(不含不征税发票)的金额、税额合计数
|

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当期申报的销售额、税额合计数

除按规定不需要办理备案手续的外,当期申报免税销售额、即征即退销售额的,应当比对其增值税优惠备案信息。

一般纳税人进项比对规则

当期已认证或确认的进项专用发票上注明的金额、税额合计数
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申报表中本期申报抵扣的专用发票进项金额、税额合计数

经稽核比对相符的海关进口增值税专用缴款书上注明的税额合计数
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申报表中本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书的税额

取得的代扣代缴税收缴款凭证上注明的增值税税额合计数
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申报表中本期申报抵扣的代扣代缴税收缴款凭证的税额

取得的《出口货物转内销证明》上注明的进项税额合计数
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申报表中本期申报抵扣的外贸企业进项税额抵扣证明的税额

按照政策规定依据相关凭证注明的金额计算得出的可抵扣进项税额
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申报表中本期申报抵扣的相应凭证税额

红字增值税专用发票信息表中注明的应作转出的进项税额
|

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申报表中进项税额转出中的红字专用发票信息表注明的进项税额

申报表中进项税额转出金额不应小于零

应纳税额减征额比对规则

当期申报的应纳税额减征额|

|
当期符合政策规定的减征税额

预缴税款比对规则

申报表中的预缴税额本期发生额
|

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实际已预缴的税款

特殊比对规则

实行汇总缴纳增值税的总机构和分支机构可以不进行票表比对

按季申报的纳税人应当对其季度数据进行汇总比对

增值税小规模纳税人票表比对规则:
当期开具的增值税专用发票金额
|

|
申报表填报的增值税专用发票销售额

—|—|—

当期开具的增值税普通发票金额
|

|
申报表填报的增值税普通发票销售额

申报表中的预缴税额
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实际已预缴的税款

除按规定不需要办理备案手续的外,当期申报免税销售额的,应当比对其增值税优惠备案信息。

最后提醒:支持税务的每一项政策,提高会计的工作水平,改变企业的运营规范,2018年我们要跟上政策的步伐。税务政策越来越好,企业都在变得更加规范,对于作假的企业将会严查到底,希望老板们不要在票子上动手脚了!
* * *
来源:快法务创业课堂、国家税务局、冯雪

国家又降税了!想要创业,新办企业最全办税指南来了~


新办企业办税不用再“多次跑” “慢慢等”“ 重复问”啦!收下这份新办企业办税事项一次性告知 “大礼包”,老板再也不用担心“开业难”的问题了。
一、新户登记
新办企业自领取营业执照之季起,必须于次(下)季初至 15日内
申报企业所得税,不然会产生逾期申报的违法违章信息;在取得第一笔营业收入、认定增值税一般纳税人及申领发票须向税务机关申办登记增值税税种。办理资料如下:
(1)《多证合一登记信息确认表》1份(表格由税务机关提供,纳税人填写);
(2)经办人身份证明原件;
(3)加载统一社会信用代码的营业执照复印件1份。
温馨提示
如果纳税人需登记为一般纳税人,则需要到税务机关办理。增值税一般纳税人纳税申报期限为月,即按月申报;小规模纳税人纳税申报期限为季,即按季申报。

二、财务会计制度和核算软件备案纳税人在领取税务登记证件后,将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报主管税务机关备案。纳税人使用计算机记账的,在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。
办理资料如下:
(1)《财务会计制度及核算软件备案报告书》1份;
(2)财务会计核算软件、使用说明书复印件1份(使用计算机记账的纳税人)(涉及变更时提供)。
三、银行存款账户备案
从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之起 15日内 ,将所有存款账户向主管税务机关书面报告。
办理资料如下:
(1)《纳税人存款帐户帐号报告表》1份;
(2)银行开户许可证或账户账号开立证明复印件1份(注明与原件一致声明并签章)。
四、签署银税协议
纳税人有银行存款账户,已向税务机关备案的,可以采用实时缴税。即办理银税协议。银税协议有两种办理方式:
1.网上签署,业务流程图如下:

2.上门签署,业务流程图如下:
五、签署网上申报协议:实行查帐征收的纳税人可以采用网上办税。

温馨提示: 办理国税网上申报的纳税人税款征收方式为查账征收。

六、申请、领用发票:
一般纳税人可以申请增值税普通发票(卷票)、增值税普通电子发票、增值税专用发票、机动车销售统一发票、通用定额发票(例如物业停车服务)。
小规模纳税人可申请增值税普通发票(卷票)、增值税普通电子发票、机动车销售统一发票、试点行业(建筑业、鉴证咨询业、住宿业、工业以及信息传输、软件和信息技术服务业)增值税小规模纳税人月销售额超过3万(或季销售额超过9万)开具增值税专用发票的需自行开具,税务机关不再为其代开。
办理资料如下:
1.申请增值税专用发票最高开票限额审批(申请增值税专用发票时提交)
(1)《税务行政许可申请表》1份;
(2)《增值税专用发票最高开票限额申请单》2份;
(3)经办人身份证原件。
2.发票票种核定
(1)《纳税人领用发票票种核定表》2份;
(2)经办人身份证原件;
(3)发票专用章印模。
3.发票申领
上述申请通过之后,纳税人即可携带相关材料到税务机关购领发票了。
七、税收优惠备案:
符合条件的纳税人应及时向税务机关备案。
温馨提示:
享受增值税小微企业优惠政策和企业所得税小型微利企业优惠政策的无需额外备案。增值税小微企业是指月应税收入额不超过3万元(或季不超过9万元)的小规模纳税人;
企业所得税小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:(一”>工业企业,年度应纳税所得额不超过50万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;
(二”>其他企业,年度应纳税所得额不超过50万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。
八、相关说明:
1.增值税一般纳税人和小规模纳税人划分标准:
(1)新开业的纳税人,财务核算健全,可以向主管税务机关办理增值税一般纳税人资格登记。
(2)年应税销售额或应税服务年销售额超过财政部、国家税务总局规定的增值税小规模纳税人标准(连续12个月实现的累计销售(营业)收入工业 超过
50万元、商业 超过 80万元、营改增应税服务超过500万元)的,
除符合《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)第四条第一项不办理增值税一般纳税人资格外
,应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。 应登记一般纳税人销售额标准以后将会调整(以最新文件规定为准)。
(3)纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准,且符合
《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)第四条第一项规定不办理一般纳税人登记的,应当向主管税务机关提交书面说明
(个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的,不需要向主管税务机关提交书面说明)。
2.税款征收方式:
新办企业增值税、消费税的征税方式均实行查账征收;企业所得税征收方式:一般纳税人均实行查账征收、 小规模纳税人有查账征收和核定征收两种征收方式
(法规规定不能采用核定征收的行业除外)。
3.纳税申报表及申报期限:
依纳税人的不同情况,应申报主要的纳税申报表及申报缴款期限见下表:
纳税申报表种类
纳税期限
申报缴款期限
适用范围(纳税人)
增值税纳税申报表(适用一般纳税人)

次月15日内
一般纳税人
增值税纳税申报表(适用小规模纳税人)

次月15日内
小规模纳税人
消费税纳税申报表

次月15日内
应申报消费税
企业所得税季度纳税申报表
季度
季后15日内
应申报企业所得税
企业所得税年度纳税申报表
年度
年终的5个月内
应申报企业所得税
关联企业业务往来年度申报
年度
年终的5个月内
企业所得税查账征收
财务报表(季度)
季度
季后一个月内
查账征收的纳税人
财务报表(年度)
年度
年终的5个月内
查账征收的纳税人
文化事业建设费
月或季度
月或季后15日内
缴纳文化事业建设费
温馨提示: 上述申报期限,逢节假日顺延。纳税人必须在申报期限内办理申报缴纳税款,逾期申报的,税务机关依据征管法规定,责令限期改正,并罚款。
4.实名办税:根据厦门市国家税务局2017年第2号公告《厦门市国家税务局关于扩大办税员实名办税业务范围的公告》。 2017年7月1日起
,办税人员无法出具实名办税身份证明或者实名办税身份证明无法通过验证的,税务机关不再为其办理涉税事项。请新办纳税人在办理各类涉税业务时务必携带身份证明(身份证、台胞证或护照)。
5.无纸化办税系统:
厦门国税“无纸化办税系统”,实现了网上办税功能。即纳税人在国税网站办税厅直接填写涉税申请与提交附送资料电子版,不需再到办税大厅排队提交纸质资料,足不出户即可轻松办税。
无纸化办税系统涵盖的主要业务如下:(1″>增值税一般纳税人登记;(2″>代开增值税发票、普通发票申请;(3″>变更增值税专用发票最高开票限额;(4″>申请增值税专用(普通”>发票、普通机打发票;(5″>变更增值税专用(普通”>发票份数、普通机打发票份数;(6″>企业核定征收申请或取消;(7″>出口退(免)税资格认定、注销申请;(8″>纳税证明开具(9″>辅导期一般纳税人超限量购买增值税专用发票申请;(10″>增值税专用发票(含机动车发票)认证结果通知书。请新办纳税人办理税务登记后及时注册、开通网上办税厅。
* * *
来源:厦门国税微宣传,撰稿:同安区国税局

警示!成本收入比突增,这家公司被查补!


一、案情简介
本案中检查人员对企业主要财务数据通过细致梳理和缜密分析,以企业主营业务成本与主营业务收入比突增的2016年度为突破口,经过层层分析、逐项比对发现了企业多结转主营业务成本问题。
二、企业基本情况及查前分析
(一”>企业基本情况某金属制品有限公司是一家成立于2009年私营有限责任公司,主要从事锻造、冲压、金属制品制造加工及销售业务;属于增值税一般纳税人,企业所得税由当地国家税务机关管理。该业务主要流程为以圆钢为材料,将圆钢截成所需的长度,然后进行加热,再用气锤将圆钢进行锻压,然后将锻压好的粗胚放置于模具之上进行二次锻压,形成成品,生产工艺较为简单。此次检查年度为2014——2016年度。
2014年自行申报企业所得税收入约889万元,缴纳增值税18.2万元,缴纳企业所得税6.4万元;2015年自行申报企业所得税收入约1562万元,缴纳增值税42.9万元,缴纳企业所得税9.2万元;2016年自行申报企业所得税收入2013万元,缴纳增值税50.7万元,缴纳企业所得税11.8万元。

(二”>查前分析
通过对该公司检查所属年度主要财务数据进行比对分析,检查人员发现主营业务成本与主营业务收入比存在了较大的变化:
2014-2016主营业务成本与收入比
年度
|
主营业务收入
|
主营业务成本
|
主营业务成本率

—|—|—|—

2014
|
889万元
|
731万元
|
82.23%

2015
|
1562万元
|
1285万元
|
82.27%

2016
|
2013万元
|
1811万元
|
89.97 %

数据显示,
2014、2015年主营业务成本率为82%左右,较为稳定。然而,2016年比例高达约90%,较以前年度增长7%。考虑到该行业特点及以往检查经验,检查人员把核实企业成本结转准确性问题作为本次检查的重点。
三、检查过程
入户检查当天,检查人员在企业财务人员的陪同下参观了该公司的加工生产车间,了解了整个生产过程。随后,又对企业库存产品进行了初步盘点,以便对该公司库存情况有个大概了解。在库房的一个角落里,单独堆积一些产成品及半成品,这引起了检查人员关注。经财务人员解释得知,该批产成品及半成品因购货方违约放弃采购因而产成品未能交付半成品也停止了继续加工,对购货方的索赔结果还需等待法院的判决。实地观察结束后,检查人员计算出该公司2016年每月主营业务成本与主营业务收入比,经比对发现,11月与12月的比值明显高于其他月份。于是,检查人员对这两个月份的收入与成本逐笔一一核实,发现了如下两个问题:
问题(一”>不匹配的成本与收入
在对该公司11月份成本结转凭证资料核查时,一笔会计分录引起了检查人员的注意:借:银行存款 819000
贷:主营业务收入 581000
应交税费-应交增值税(销项税”> 238000
借:主营业务成本 1200000
贷:库存商品 1200000
资料显示,该公司收到银行存款81.9万元,销项税额23.8万元,二者差额58.1万元确认为主营业务收入,但同时居然结转了120万元的主营业务成本,这是为何呢?
财务人员提供了该笔业务购销合同并解释说,“我公司与甲公司签订了一笔部件加工购销合同,价税合计金额163.8万元,我公司生产加工业务已完成,货物发送给对方验收合格后对方仅支付我公司一半的货款81.9万元,因其资金周转困难剩余货款至今未支付给公司。我公司收到81.9万元货款后,按合同销项税额23.8万元,发票未向对方开具。因为余款未收到,因此只结转确认了部分收入。”
那么,该公司的 税务处理正确吗?

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定,企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号”>第一条规定,除企业所得税法及实施条例另有规定外,企业销售收入的确认,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
(一”>企 业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现:
(1″>商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;
(2″>企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;
(3″>收入的金额能够可靠地计量;
(4″>已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

因此 ,针对该笔业务该公司不能仅将收到的货款确认收入,应确认当期企业所得税收入140万元。

问题(二”>调整的“制造费用”
在对该公司12月份成本结转凭证资料核查时,检查人员发现企业做出了一笔“调增其他批次产品制造费用40万元、调减违约积压产品制造费用40万元”的账务处理。这又是为何呢?
经询问财务人员得知,仓库中存放的购货方违约而未交付的积压产品,因其属于非通用部件将来处置时只能当做废钢材销售处理。该公司为了最大程度的降低损失,因此,将生产该批产品发生的制造费用40万元全部予以调减,同时将调整的40万元制造费用分摊到其他批次的产品中,增大这些产品的成本费用,并随着这些产品的销售而提前结转了购货方违约积压品的成本。那么,该公司的税务处理正确吗?
根据《中华人民共和国企业所得税法》 第八条规定 :
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第二十七条规定 :
企业所得税法第八条所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出。
企业所得税法第八条所称合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
该公司将本应由违约的积压产品实际发生的制造费用人为调整给其他产品,在其他产品销售时增大了结转的主营业务成本,其业务处理不符合生产经营活动常规,因此多结转的主营业务成本40万元不能在企业所得税税前扣除。
四、处理、处罚依据及结果
根据上述问题所引述的相关规定,当地税务机关对该公司依法作出补征2016年企业所得税并根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定,从税款滞纳之日起至税款缴纳入库之日止,按日加收滞纳税款万分之五滞纳金的税务处理。
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来源:中税答疑新媒体智库